Поступление валюты на счет ИП 2-й группы само по себе не нарушает принадлежность к данной группе. Риск возникает раньше: в договоре и в том, кто произвел оплату. ИП 2-й группы может оказывать услуги только населению или плательщикам единого налога. Нерезидент ни к одной из этих категорий не относится. Продажа товара за границу — это другая операция: покупатель в пункте 291.4 Налогового кодекса не ограничен, если остальные условия группы соблюдены.
21 октября 2026 года Херсонская ГНС ещё раз разъяснила это действующее правило. Норма не новая. Новым в ней является лишь то, как часто фрилансер, консультант или преподаватель принимает евро или доллары и считает, что «деньги же на ИП, значит, всё законно».
Предоставление услуг иностранной компании, иностранной фриланс-платформе или лицу, не находящемуся в юрисдикции Украины, в рамках 2-й группы не соответствует условиям данной группы. К такому доходу применяется 15%, а со следующего квартала группу придётся изменить. Продавать товар за границу можно. Курс и учёт валюты — отдельно, в материале о валютном доходе индивидуального предпринимателя.
Полные условия второй группы — лимит, КВЭД, сотрудники — собраны в руководстве о регистрации индивидуального предпринимателя 2-й группы. Ниже указан только иностранный заказчик.
Что именно запрещено, а что нет
Подпункт 2 пункта 291.4 кодекса описывает вторую группу тремя видами деятельности: услуги, в том числе бытовые; производство и продажа товаров; ресторанное хозяйство. Ограничение круга заказчиков касается только услуг: они предоставляются плательщикам единого налога и населению. В отношении продажи товаров такого ограничения нет.
ГНС в ЗИР (категория 107.01.01) трактует термин «население» как людей, находящихся на территории государства и подпадающих под его юрисдикцию. Это граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, фактически находящиеся в Украине. Человек с иностранным паспортом, который живет в Киеве и платит за консультацию как физическое лицо, еще может считаться населением. Гражданин Украины, который постоянно проживает за границей и получает от вас услугу дистанционно, для данной нормы уже не является населением.
ИПК от 6 октября 2026 года № 5886 прямо рассматривает дистанционные консультации, психологическую помощь и обучение через Интернет. Налоговая не требует сбора IP-адресов. Статус заказчика предприниматель подтверждает первичными документами: договор, invoice, данные о том, кто и откуда платит. Если по этим документам видно, что заказчик является нерезидентом, услуга по 2-й группе не соответствует условиям.
Валюта — это повод проверить заказчика. Нарушением является оказание услуги не тому лицу, а не сам доллар на счете.
Кому из фрилансеров это грозит
Типичный сценарий: дизайнер, маркетолог, репетитор, консультант или разработчик открыл вторую группу, потому что фиксированная оплата казалась более надежной, чем 5%. Первые клиенты — знакомые в Украине. Затем появляется Upwork, прямой договор с европейским ООО или ежемесячный инвойс человеку, проживающему в Польше.
Оплата производится в евро, долларах или через платежный сервис. В назначении — «services», «consulting», «design». Заказчик не числится в реестре плательщиков единого налога и не является физическим лицом Украины. Для пункта 291.4 это услуга, выходящая за пределы разрешенного круга, даже если КВЭД в реестре указан правильно, а лимит в 7 211 598 грн ещё далеко.
Другой случай выглядит похоже, но речь идет о товаре. Мастер отправляет собственное изделие покупателю за границу; в договоре указана продажа вещи, а не час работы. Такую продажу вторая группа не запрещает одним лишь фактом пересечения границы. Далее проверяются уже общие условия: КВЭД в реестре, лимит, денежная форма расчета, не подпадает ли товар под запреты пункта 291.5. Чтобы не смешать название в инвойсе с реальной деятельностью, держите под рукой учётом валютного дохода.
Экспорт товаров и смешанная накладная
Продажа товаров второй группы разрешена любому покупателю: физическому лицу, индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу, работающему по общей системе налогообложения, некоммерческой организации, нерезиденту. Об этом говорится как в кодексе, так и в более ранних индивидуальных налоговых заключениях: ограничение второй группы касается услуг, а не круга покупателей товара.
Ловушка — единый платеж, в котором объединены товар и услуга. «Лампа плюс монтаж онлайн», «макет плюс час правок», «курс плюс доступ к файлам». Если иностранный плательщик оплачивает услугу, именно она выпадает из условий второй группы. Безопаснее разделить: товар — отдельный договор и отдельная оплата, услуга иностранцу — уже не вторая группа.
Покупка у нерезидента не затрагивает группу. Кодекс ограничивает тех, кому вы продаете услугу, а не тех, у кого вы сами что-то заказываете. Оплатить иностранное программное обеспечение, хостинг или услуги подрядчика со своего счета ИП можно. Запрет начинается там, где иностранный клиент платит вам за вашу услугу.
2-я и 3-я группы для иностранного заказчика
Третья группа в пункте 291.4 не делит клиентов на население и всех остальных. Услуги нерезиденту, товары нерезиденту, договор с иностранной компанией — в пределах лимита и без запрещенных КВЭД — это её сфера. Цена другая: не фиксированная, а процент от дохода.
| Условие | 2-я группа | 3-я группа |
|---|---|---|
| Услуга для нерезидента | Не соответствует группе | Можно |
| Товар нерезиденту | Можно, если соблюдены остальные условия Налогового кодекса Украины | Можно |
| Налог 2026 | До 1 729,40 грн и военный сбор в размере 864,70 грн в месяц | 5% или 3% по доходам и военный сбор 1% |
| Годовой лимит | 7 211 598 грн | 10 091 049 грн |
Фикс второй группы выгоден, когда клиенты и так свои: салон, ремонт для людей, товар украинского магазина. Для регулярных иностранных услуг 5% из третьей группы дешевле, чем 15% из «чужого» дохода, и спокойнее, чем смена группы задним числом. Ставки и лимит третьей группы расписаны в гайде о ФЛП 3-й группы. Если маржа небольшая и хочется просчитывать расходы, смотрите общую систему, а не вторую группу «чтобы было дешевле».
Добровольный переход в третью группу осуществляется заранее: заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, переход вступает в силу с 1-го числа этого квартала. Порядок — в материале об изменении группы ИП. Открыть третью сразу, если иностранные услуги уже входят в план, можно через регистрацию ИП 3-й группы.
Как проверить заказчика перед первой оплатой
Проверку проводят до выставления счета-фактуры, а не после того, как банк подтвердил зачисление.
- Уточните в договоре, речь идет об услуге или о продаже товара. Дистанционная консультация, код, текст, урок, сопровождение — это услуга.
- Посмотрите, кто является плательщиком: фамилия человека, название компании, страна регистрации.
- Если это услуга для украинского индивидуального предпринимателя или юридического лица — откройте реестр плательщиков единого налога и сохраните выписку на дату заключения договора. Если его нет в реестре — это не единоналожник.
- Если речь идет об услуге, предоставляемой физическому лицу, зафиксируйте, что человек находится в Украине: адрес в договоре, реквизиты, переписка. Иностранный паспорт сам по себе не исключает человека из числа населения. Постоянное проживание за границей — исключает.
- Компания-нерезидент, иностранная платформа, выступающая в качестве заказчика, и лицо, находящееся за пределами юрисдикции Украины, для оказания услуг по 2-й группе не подходят.
- Не ориентируйтесь только на валюту. Гривна от иностранной компании — это тоже услуга нерезиденту. Доллар от человека, который живет в Украине и платит за товар, может быть обычной продажей.
- Сохраните договор, инвойс и выписку из реестра. ИПК не требует указания IP-адресов, но требует предоставления первичных документов, из которых следует статус.
Реестр открывается с кабинета ГНС. Один скриншот «на глаз» без даты хуже, чем выписка, сохраненная в день подписания.
Если оплата за услугу уже отнесена к 2-й группе
Фиксированный единый налог в размере 1 729,40 грн не покрывает этот доход. К сумме, полученной за услугу не от того заказчика, применяется ставка 15%. Пример: эквивалент 40 000 грн за дизайн для иностранной компании — 6 000 грн единого налога только с этого поступления, плюс обычный ежемесячный платеж за ту деятельность, которая соответствует группе.
Далее группа не остается «в прежнем виде». Доход, не соответствующий пункту 291.4, обязывает со следующего квартала перейти в третью группу или отказаться от упрощенной системы. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором поступила такая оплата. Это не добровольный переход за 15 дней: срок короче, а выбор уже.
Пока заявление не подано, новые иностранные счета-фактуры за услугу лучше не выставлять. Следующий платеж — снова 15% и тот же квартал в зоне риска. Если модель работы уже предполагает оказание иностранных услуг, более безопасный путь — третья группа до следующего зачисления, а не попытка «переименовать консультацию в товар» в назначении платежа.
Валюту в доходе всё равно указывают в гривнах на дату получения по курсу НБУ. Лимит в 7 211 598 грн рассчитывают уже исходя из этой суммы. Как собрать выписку, инвойс и курс, мы здесь не повторяем: это в материале о валютном доходе.
Контрольный список перед выставлением следующего счета
- Клиент иностранный, а в договоре услуга относится к 2-й группе — не выставляйте этот счет-фактуру.
- Клиент иностранный, а в договоре указана продажа товара — проверьте КВЭД, лимит и то, что в оплате нет отдельной услуги.
- Клиент в Украине, и эта услуга — либо физическое лицо, либо справка о том, что он является плательщиком единого налога.
- Валюта без договора «на потом» — сначала бумага, потом реквизиты.
- Услуги за рубежом становятся регулярными — заявление на 3-ю группу до начала квартала, а не после первого SWIFT.
- Платеж за услугу нерезиденту уже указан в выписке — 15% из этой суммы и заявление об изменении группы до 20-го числа месяца, следующего за кварталом.
Можно ли в 2-й группе единоразово принять оплату от иностранца?
За товар — да, если соблюдены остальные условия группы. За услугу — нет, даже один раз. Разовость не отключает ставку 15%.
А если платит украинец из-за границы?
Для получения услуг проверяют не только паспорт. Под «населением» в разъяснении ГНС понимаются лица, находящиеся в юрисдикции Украины. Постоянное пребывание за границей исключает заказчика из этого круга.
Спасает ли гривна вместо евро?
Нет. Важно, кто является получателем услуги и что было продано. Валюта лишь указывает на то, что данные заказчика следует найти в договоре.
Куда переходить, если иностранные услуги уже являются образцом для подражания?
В 3-ю группу — заявлением не позднее чем за 15 дней до начала квартала. Если нарушение уже произошло, то со следующего квартала — в 3-ю группу или на общую систему, заявление до 20-го числа следующего месяца.
Ознакомиться с конкретным договором и выпиской можно в бухгалтерском сопровождении или на консультации по вопросам налогообложения. Если группу необходимо изменить до следующего счёта-фактуры — оставьте заявку.
